污水处理费和垃圾处置费的税收优惠政策分析

lym001

作者：中央财经大学财政学博士 肖太寿 来源： 网络 发表时间：2009-01 关键词：水费 污水 一、污水处理费的类型和垃圾处置费的定义 目前，我国的污水处理费主要有三种类型，一种是各级政府及主管部门委托自来水厂（公司）随水费收取的污水处理费，第一种是一些企业和个人集中处理生产或生活污水而向企业或个人收取的污水处理费，第三种是政府委托某企业或某企业与政府签订协议专门从事生产和生活污水的处理，然后，政府从财政上拨付污水处理费给企业，而且该政府拨付给企业的污水处理费构成企业的主要收入来源，根据这国现行税收政策，三种污水处理费所适用的税收政策是不同的。 垃圾处置费是指对垃圾焚烧、填埋等最后处置环节收取的费用，即处置垃圾不征收营业税的范围包括垃圾的收集、中转运输、焚烧、填埋等环节而收取的费用，但是不包括垃圾清运费和上门收取垃圾的费用。而且处置垃圾，一定要有垃圾掩埋场，或者是污水处理场，或者是采取其他措施把垃圾处理掉。 二、污水处理费和垃圾处置费适用的税收政策依据 （一）《国家税务总局关于污水处理费不征收营业税的批复》（国税函[2004]1366号）文件规定：按照《中华人民共和国营业税暂行条例》规定的营业税征税范围，单位和个人提供的污水处理劳务不属于营业税应税劳务，其处理污水取得的污水处理费，不征收营业税。 （二）根据《国家税务总局关于从事污水、垃圾处理业务的外商投资企业认定为生产性企业问题的批复》（国税函[2003]388号）文件规定：对各级政府及主管部门委托自来水厂（公司）随水费收取的污水处埋费，免征增值税。 （三）《财政部 国家税务总局关于污水处理费有关增值税政策的通知》（财税[2001]97号）规定；为了切实加强和改进城市供水、节水和水污染防治工作，促进社会经济的可持续发展，加快城市污水处理设施的建设步伐，根据《国务院关于加强城市供水节水和水污染防治工作的通知》(国发[2000]36号)的规定，对各级政府及主管部门委托自来水厂(公司)随水费收取的污水处理费，免征增值税。本通知自2001年7月1日起执行，此前对上述污水处理费未征税的一律不再补征。《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第八十八条规定：企业所得税法第二十七条第（三）项所称符合条件的环境保护、节能节水项目，包括公共污水处理、公共垃圾处理、沼气综合开发利用、节能减排技术改造、海水淡化等。项目的具体条件和范围由国务院财政、税务主管部门商国务院有关部门制订，报国务院批准后公布施行。 企业从事前款规定的符合条件的环境保护、节能节水项目的所得，自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，第一年至第三年免征企业所得税，第四年至第六年减半征收企业所得税。 （四）《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第一百条规定：城镇污水处理项目和城镇垃圾处理项目购置并实际使用《环境保护专用设备企业所得税优惠目录》、《节能节水专用设备企业所得税优惠目录》和《安全生产专用设备企业所得税优惠目录》规定的环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的，该专用设备的投资额的10%可以从企业当年的应纳税额中抵免；当年不足抵免的，可以在以后5个纳税年度结转抵免。 （五）《国家税务总局关于垃圾处置费征收营业税问题的批复》（国税函〔2005〕1128号）的规定:单位和个人提供的垃圾处置劳务不属于营业税应税劳务,对其处置垃圾取得的垃圾处置费,不征收营业税。 三 政策分析 污水处理费和垃圾处置费用是一种提供劳务的服务，既然是一种提供劳务的服务要不要交纳增值税呢，在实践当中，有很多企业和当地税务工作者都不是很清楚，根据上面提到的各项税收政策依据，我们得出一下结论： 首先，单位和个人提供的污水处理劳务不属于营业税应税劳务，其处理污水取得的污水处理费，不征收营业税。 其次，单位和个人提供的垃圾处置劳务不属于营业税应税劳务,对其处置垃圾取得的垃圾处置费,不征收营业税。但是垃圾清运费和上门收取垃圾的费用属于营业税“服务业”征税范围，应按税法规定缴纳营业税。 再次、对各级政府及主管部门委托自来水厂(公司)随水费收取的污水处理费，免征增值税。 最后，为从事污水处理和垃圾处置业务而投资购买符合环境保护、节能节水设备的企业，只要该投资设备符合《环境保护专用设备企业所得税优惠目录》、《节能节水专用设备企业所得税优惠目录》和《安全生产专用设备企业所得税优惠目录》中规定的设备要求，自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起受“三免三减半”的企业所得税的优惠政策。 问题是对污水处理和垃圾处置业务所取得的收入要不要缴纳增值税呢？通过对相关税收政策的分析和税收理论的推理，我认为： 第一、对于收取垃圾处置费的企业，无论是掩埋、焚烧、净化、再利用，都属于提供劳务，对其取得的收入，既然不属于营业税应税劳务，应该是增值税应税劳务。需要履行增值税的纳税义务。 第二、对于各级政府及主管部门委托自来水厂（公司）随水费收到的污水处理费，一般由自来水厂（公司）作为代收代付款项，定期支付给当地财政部门作为预算外资金，主要用于公益性的污水处理费用，如更新当地水管网建设、处理城市生活污水等，根据《国家税务总局关于从事污水、垃圾处理业务的外商投资企业认定为生产性企业问题的批复》（国税函[2003]388号）文件规定：对各级政府及主管部门委托自来水厂（公司）随水费收取的污水处埋费，免征增值税。 第三、经由当地环保部门的审批后建立的污水处理单位，通过一定的设备或工艺流程，将污水通过净化，达到排放或另行使用的标准，其向污水排放单位或个人等服务对象收取的污水处理费，或者政府委托某企业或某企业与政府签订协议专门从事生产和生活污水的处理，然后，政府从财政上拨付污水处理费给企业，而且该政府拨付给企业的污水处理费构成企业的主要收入来源，根据《国家税务总局关于从事污水、垃圾处理业务的外商投资企业认定为生产性企业问题的批复》（国税函[2003]388号）中规定的“对从事污水、垃圾处理业务的外商投资企业可以认定为生产性外商投资企业”文件精神，可以认定污水处理单位为生产性企业，其集中处理生产和生活污水属于提供委托加工性质的劳务，所收取的污水处理费应该依照有关规定征收增值税。

wangyining1982

分析得不错 基本接受观点 顶一下

wangjiaping

我来顶了！！！！！！

agassi

很不错的文章，解疑释惑。

shenhui2002fr

到目前为止关于污泥处理的优惠政策还没有出台，不知道什么时候能见到？

landou665

北外香水女生事件始末 春天是个“杂花生树”的季节，自然也是个杂草丛生的时候。在我看来，北京外国语大学就是2009年春天滋生杂草的地方，再一次让我们的高等学府蒙羞！ 一、北外校方只是事件前台的“执行导演” 就目前披露的香水女生事件的若干材料来看，真相远远没有明了，无论是校方网站的声明，还是各大网络博客、论坛如潮的帖子，摸到的也还是事件这头“大象”的胳膊、腿甚至一些毛发，至多也就是大象的模糊轮廓。但王亭亭同学是这次事件的“女一号”，是直接当事人，她的言行可能最接近真相。从她几次披露的情况分析，北外在事件中扮演的角色，和在事件过程中的作为，很是可圈可点的。（镜头回访详见附录） 真相留待以后讨论，仅就北外的前台导演技巧简单分析。无论北外是“强制”她退学，还是她“自愿退学”，把“退学”手段用在这个还有三个月就毕业的学生身上，都只能说明北外从校长、学生处还有那个执导筒的刘老师，都有些“脑残”。因为无论你是奉命行事也好，被迫处理也罢，强制一个即将毕业的学生退学，你在民心方面已经处在下风口，必然惹怒学生、家长，更会惹怒唯恐没有拍砖话题的网民。任你千般动机，万种“守则”，佛山清洁北外你就是跳进黄河也洗不清了。如果还是真的为了“维护”最高主管部门的形象，才出此下策，那一定会被砖头砸得遍体鳞伤。 二、教育痼疾就是事件幕后的“挂牌导演” 近年来，我们一些高校的真正“高等”之处，就是不断地炮制丑闻：科研造假、论文剽窃，这些勉强算得上学术的副产品，高校可以习以为常，毫无愧意；校园成官场，教师成官棍，那是社会大气候变迁所致，你可以推脱给“社会环境污染”，然后心安理得享受副部级、厅局级的待遇；教授禽兽不如潜规则自己女儿乃至孙女辈的女生，学生成了街头流氓在课堂上刀刃自己的老师，本来应该安静的校园几乎变成黑社会，你会说这是“个别现象”，“绝大部分”还是好的，然后钻进奥迪A6，跑到三温暖场所装聋作哑。大家早就见怪不怪，不抱什么希望了。 但是这次呢？你用“退学”这种只有你学校才有的看家小菜，对付一个即将毕业的女学生，这个“导演大纲”编写的太没有创意，也太没有学术含量了吧？ 我相信，尽管最高教育主管部门一向喜欢抓小放大，一天到晚整一些实在上不了台面的“小动作”，显示自己的与时俱进，但这次事件肯定不是那位人见人厌的“正部级”的人物直接下令的，只可能是北外校长这位出身北大的“副部级校长”在前台尽心尽职地“执行”、导演的。但是没有正部级的人物当政多年把高校弄得乌烟瘴气，形成了气候，这位“副部级校长”哪来的这种委实不太高明的临场“灵感”呢？所以这“挂牌导演”的身份是跑不掉的。 三、女生一方才是事件现场的“聪明制片” 但是无论“挂牌导演”和“执行导演”如何自以为是，如何兢兢业业，整个大戏中最聪明的还是这位女生，而且可以看见在她背后有一个或者多个真正高智商的“制片人”。先不说她的德语学得怎么样，那码出的台词帖子，可是绝对的文通字顺，相当的煽情感人啊。更吸引人们眼球的，是她的临场演技，说不上炉火纯青，也差不多有点出神入化了。无论是东莞搬家上场的手眼身法步，还是美女海报的设计，还是利用舆论尤其是搅动网络舆论的招式，让你不服气不行。 既然有这么老到的制片，有这么演技天成的演员，那效果想不“爆炸”都不行。所以，仅就短短一个星期的现场效果来看，我们可以断言：大家就等着“2009年的第一个网络明星”诞生吧。而且卖相一定会超过“芙蓉姐姐”，成色更会甩掉“木子美”的。 不过我在怜悯导演的脑袋进水，承认制片的老谋深算之外，真诚祝福这位女生飘着香水一路走好，祝愿她的人生就此改变，更衷心希望王亭亭同学在社会战场上心想事成！ 四、北外蒙羞必然是事件的“最佳效果” 说到这里，本文该收尾了。就这次盛大演出的目前进展程度来看，这出大戏基本可以落幕了，但挂牌导演、执行导演、制片人和演员斩获各不相同。 成功了吧，成名的自然是演员，获利的会是投资方也就是制片人。如果还有奖杯、锦旗、证书和奖金什么的，那属于“挂牌导演”，即使失败了，人家也就是“挂牌”的，可以使用习惯套路，一推六二五，继续安安稳稳地做官。你执行导演可就惨了，谁让你没脑子，自觉自愿扮演出力不讨好的角色呢？现在显然是搞砸了，是你在一线执行的，你就扛着吧。 所以，我的结论就是：整个事件中，蒙羞的只能有一个，那就是北外！ 附录： 为了说明问题，让我们回放一下这场比影视剧情节还紧凑还精彩的分镜头： 2008年5月23日该女生提出休学，校方同意；2009年2月27日开学，该女生没有注册；3月4日，该女生在某知名互动网站开博，3月11日校方尤其是她的辅导员刘老师，不但千方百计找来该女生，还准备好了纸、笔，规定了台词，以学籍、档案和肄业证为条件，让她写就一纸“自愿退学“的申请书，12日那个知名互动网站发出了该女生抨击强制外语教育并且建议二人转演员赵本山当部长的博文，14日还是这个刘老师十分火急地打电话给女生的奶奶这位高龄而且高血压的老人，要求其家人务必在周一（16日）赶到学校，就在这天该女生“被北外强制退学”的帖子爆炸，多幅“美女靓照”吸引无数眼球，事件达到了最高潮。18日校方网站改口，19日，也就是今天，该女生说她可以回去上学了。 摘自:绵阳搬家 http://www.0816xc.cn

liupengcheng204

呵呵，有时候就是如此，为了出名，什么事情都能干出来。

hpb175

有两点探讨的地方： 1、污水厂营业税和增值税都不收了，难道只收所得税？ 2、既然这个政策2004年就出来了，那为什么我手头的2006-2008的污水厂可研（广西）中，都有营业税这一项啊，按污水处理费收入的5.5%左右征收。难道是我理解错了，还是那些做可研的不懂？ 请懂行的解释！谢谢！ 补充：我们是做污水厂投资的企业

xhb1127

不错的文章，已经拜读，谢谢分享。

catlin001

不错的文章，已经拜读，谢谢分享

carter638

污水厂营业税和增值税都不收了，我们都是这么考虑的